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????編者按：針對讀者提出的涉及管理方面的問題，本刊編輯部邀請專家予以解答。讀者也可以在本刊的網(wǎng)站 2meike.com 上獲取本欄目的內(nèi)容。如有建議或有意參與，請通過[email protected]與本欄目編輯聯(lián)系。本期回答問題的專家是德勤企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)華北區(qū)合伙人翁國樟。翁先生擁有超過20年的企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理方面的專業(yè)服務(wù)經(jīng)驗，專長于為中國國內(nèi)和跨國企業(yè)提供量身定做的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理咨詢服務(wù)。

????作者: 《財富》（中文版）

????問: 隨經(jīng)營環(huán)境的變化，公司董事會和高級管理層越來越關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理建設(shè)工作。但對于未來公司內(nèi)控與風(fēng)險管理部門的定位及與其他部門的關(guān)系，我們?nèi)源嬖谝恍├Щ螅芊窬痛颂峁┮恍┙ㄗh？

????答：受到外部監(jiān)管、企業(yè)治理及企業(yè)戰(zhàn)略管理的推動，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在企業(yè)經(jīng)營中日趨重要，并得到公司董事會和高級管理層越來越多的關(guān)注。如何設(shè)立企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理部門，理清其與其他部門之間的關(guān)系，已經(jīng)成為許多企業(yè)需要面對的問題。

????我們借鑒企業(yè)風(fēng)險管理三道防線的模型 如下圖 ，可以為明確企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理部門的定位及與其他部門的關(guān)系提供基本思路。

????第一道防線：企業(yè)運營單位及有關(guān)部門，主要職責(zé)包括：

????· 設(shè)計管理流程及業(yè)務(wù)流程控制

????· 執(zhí)行業(yè)務(wù)控制及風(fēng)險管理流程

????· 收集相關(guān)風(fēng)險管理信息

????· 實施風(fēng)險管理評估

????第二道防線：企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理部門，主要職責(zé)包括：

????· 制定企業(yè)內(nèi)控及風(fēng)險管理政策與程序

????· 實施企業(yè)整體風(fēng)險監(jiān)控

????· 定期風(fēng)險匯總與報告

????· 制定重大風(fēng)險管理解決方案

????第三道防線：企業(yè)內(nèi)部審計部門，主要職責(zé)包括：

????· 基于風(fēng)險的審計計劃

????· 風(fēng)險管理監(jiān)督與評價

????· 內(nèi)控審計

????從目前中國央企對企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理部門的設(shè)置來看，一般包括以下幾種情況：

????· 單獨設(shè)立企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理部門

????· 將企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理職能與企業(yè)法律事務(wù)職能合并

????· 將企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理職能與企業(yè)內(nèi)部審計職能合并設(shè)置

????· 將企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理職能與企業(yè)財務(wù)職能合并設(shè)置

????當然，企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理部門的設(shè)置需要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，考慮企業(yè)戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、企業(yè)文化，甚至企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理部門負責(zé)人資歷等因素。但無論如何，在部門設(shè)置過程中需要堅持執(zhí)行職能與監(jiān)控職能相分離、保持內(nèi)部審計職能獨立性等原則。

????企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理部門應(yīng)對總經(jīng)理或其委托的高級管理人員負責(zé)，主要職責(zé)一般包括：

????· 根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，制定內(nèi)控與風(fēng)險管理體系建設(shè)規(guī)劃、政策與程序并組織實施。

????· 提出跨職能部門的重大決策、重大風(fēng)險、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的標準。

????· 提出風(fēng)險管理策略和跨職能部門的重大風(fēng)險管理解決方案，并負責(zé)該方案的組織實施和對此風(fēng)險的日常監(jiān)控。

????· 提出跨職能部門的重大決策風(fēng)險評估報告。

????· 組織、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理的日常工作，為各專業(yè)部門及公司所屬單位內(nèi)控與風(fēng)險管理工作提供指導(dǎo)。

????· 監(jiān)督與檢查企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理體系執(zhí)行的有效性。

????· 組織建立企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。

????· 辦理內(nèi)控與風(fēng)險管理其他有關(guān)工作。

????只有在董事會及企業(yè)高級管理層的大力倡導(dǎo)與推動下，同時保持企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理部門之間、企業(yè)各運營單位與相關(guān)部門之間、企業(yè)內(nèi)審部門之間良好的溝通與互動，企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理體系的運行才有效。

????問：我在一家大型企業(yè)集團主管內(nèi)部審計工作。我們集團開展內(nèi)部審計工作具有較長的歷史，但近年來隨企業(yè)規(guī)模的擴張和業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，公司內(nèi)部審計資源越來越緊張，如何應(yīng)對這種情況？是否有其他公司的先進經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)和借鑒？請專家給我們提一些建議。

????答：在公司規(guī)模擴張與業(yè)務(wù)發(fā)展過程中面臨資源不足的問題，應(yīng)該是目前許多集團內(nèi)部審計面臨的共同問題，我們可以從內(nèi)部審計方法方面作一些檢討，希望對您有所裨益。

????從國際內(nèi)審實踐看，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種發(fā)展趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作內(nèi)容包括：確定機構(gòu)的風(fēng)險所在，并保證它們適用于內(nèi)審計劃的制定；根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定審計對象；以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)制定年度內(nèi)審計劃并上報審計委員會審批；實施獨立的審計項目并將審計結(jié)果定期上報審計委員會；持續(xù)進行風(fēng)險評估和審計對象的更新。

????由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計計劃是以風(fēng)險評估的結(jié)果為依據(jù)，并應(yīng)用于明確的內(nèi)審對象，以保證風(fēng)險評估覆蓋全部的業(yè)務(wù)條線和支持職能，確保內(nèi)審對象的風(fēng)險等級是相對較高的，因此以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計將內(nèi)審人員進行最優(yōu)配備，并評估由于資源的限制而沒有覆蓋到的剩余風(fēng)險暴露的接受程度，因而審計工作也更加有效率。

????右圖可以用來從風(fēng)險評估方法、內(nèi)審計劃和內(nèi)審部門預(yù)算三個方面評估企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的成熟程度。

????對于建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，相關(guān)建議如下：

????1 建立一套完整、統(tǒng)一的風(fēng)險評估方法，有確定的檢查對象、風(fēng)險分類和評分方法，并在集團范圍內(nèi)實施。

????· 風(fēng)險評估的對象通常是業(yè)務(wù)線，包含的兩個要素是影響級別和可能性級別。風(fēng)險評估的過程就是將每一個業(yè)務(wù)線所涉及的固有風(fēng)險按照這兩個要素進行評分，得到固有風(fēng)險的風(fēng)險級別結(jié)果。

????· 風(fēng)險評估的流程結(jié)合了業(yè)務(wù)單元內(nèi)控自我評估和內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，而風(fēng)險評估的結(jié)果則綜合了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。在考慮業(yè)務(wù)流程或框架的固有風(fēng)險的同時，還要考慮機構(gòu)對于風(fēng)險的控制情況，兩者結(jié)合起來得到最終的風(fēng)險評估結(jié)論。

????· 風(fēng)險評估是持續(xù)進行的，并有一套完整、高度自動化的軟件系統(tǒng)作為支持。該系統(tǒng)可以查詢風(fēng)險評估的各項標準，并支持風(fēng)險評估結(jié)果的錄入、查詢和保存。

????2 根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果完成年度內(nèi)審計劃的制定，內(nèi)容包括確定的審計對象、審計頻率、審計重點、人員配備以及具體業(yè)務(wù)安排。

????· 內(nèi)審年度計劃是以風(fēng)險評估的結(jié)果為依據(jù)的，內(nèi)容有：需要進行哪些具體的內(nèi)審項目、項目開展的時間、項目預(yù)計用時、內(nèi)審項目涉及的風(fēng)險和業(yè)務(wù)線以及內(nèi)審項目的人員配置情況。

????· 風(fēng)險評估的結(jié)果會將被評估的對象分成高低不同的風(fēng)險級別，制定年度計劃時應(yīng)包括風(fēng)險評估結(jié)果中風(fēng)險等級高的所有業(yè)務(wù)流程或框架。對于風(fēng)險評估等級低的業(yè)務(wù)流程或框架，則按照一定的標準制定覆蓋的頻率。人員安排充分考慮已制定的內(nèi)審項目，并考慮人員的資歷、專業(yè)水平、級別、參與內(nèi)審項目的歷史記錄等要素，且對于人員缺口，要考慮利用外部資源 包括借助外部咨詢機構(gòu)的力量 。一個內(nèi)審團隊應(yīng)包括各個級別、不同專業(yè)領(lǐng)域和資歷的內(nèi)審人員，按照一定的循環(huán)政策安排內(nèi)審人員的內(nèi)審項目。

????· 年度審計計劃保持一定的機動性，以應(yīng)對公司可能的突發(fā)情況 如舞弊調(diào)查 或管理層的特別要求。

????3 獨立制定內(nèi)審部門費用預(yù)算，并有確定的費用明細項及估算方法。

????· 內(nèi)審預(yù)算是獨立進行的，有獨立的制定流程、方法和費用額度，同其他機構(gòu)分開核算，有確定的預(yù)算明細項目，且充分反應(yīng)內(nèi)審在預(yù)算年度所耗費的各種資源。部分費用可以根據(jù)具體情況進行月度間調(diào)整、科目間調(diào)整和采取總量控制，但季度預(yù)算存在剛性，同科目預(yù)算不允許季度間進行預(yù)算調(diào)整。預(yù)算在實施的過程中需要定期分析差異原因，對經(jīng)營活動進行及時的調(diào)整和控制，而預(yù)算的執(zhí)行情況將會納入績效考核管理體系。

????· 內(nèi)審預(yù)算以內(nèi)審計劃為基礎(chǔ)，采用零基預(yù)算的思路，參照往年的數(shù)據(jù)對具體的明細項進行估算。